澳大利亚的税种主要由澳大利亚税务局（Australian Taxation Office）管理和征收，在某些情况下由州/领地政府税务局管理和征收，例如采矿税和印花税。影响企业经营的联邦级别的主要税种是公司税、资本利得税和商品及服务税，矿产资源税和印花税。在2012年7月1日至2014年9月30日期间联邦政府曾对大型盈利的煤炭公司和铁矿公司征收矿物资源租赁税，但是该税已在2014年9月30日废止。

各个州/领地政府对其管辖的陆地、沿海水域或者海上矿产和石油项目收取矿产资源税。目前虽然各个州/领地没有统一的矿产资源税缴纳标准，但都认同矿产资源为有限的不可再生资源，社会应应从该种资源的开采和枯竭中获得补偿的理念，该理念的落实通过征收矿产资源税实现。

由于征收矿产资源税属于各州/领地管辖，各州/领地的矿产资源储备不同，矿产资源税对于州/领地财政的重要性不同，因此，在大多数情况下各个州/领地的矿产资源税（费）并不相同。此外，各州/领地就某种类的矿产资源税（费）的税率也并非恒定，有的为法定定期审议，例如西澳洲每5年核定一次 ，有的通过改变税率计算参数来调整实际税率 ，有的通过颁布新法就新矿缴纳矿产资源税给与一定的优惠 ，从而实现对矿产资源税动态调整。

本文就澳大利亚各州/领地现行矿产资源税（费）的规定做简要介绍。
（1）新南威尔士州
新南威尔士州的矿产资源税主要由《新南威尔士州2016年采矿条例》规定。由于煤炭资源在新南威尔士州有着举足轻重的地位（煤炭矿产资源税占新南威尔士州矿产资源税的92.4%）（2017-2018年度数据统计） ，因此，煤矿资源的税率与其他矿产资源的征收方式有所不同。

煤矿废渣 和煤矿的缴税标准有所区别，普通煤矿从价收费，税率与煤矿资源埋藏深浅有关。地下深矿(400米以下开采的煤)的煤炭税率为6.2%，400米以上地下煤矿税率为7.2%，露天矿税率为8.2% 。

非煤矿的其他矿产资源税分为两大类。高价值的矿产资源通常采用从价收费，基本税率为原矿价值（ex-mine value）的4%；低价值的矿产资源（如石灰石，粘土等）通常采用从重量收费，不同种类的矿物每吨收取的税率差别很大，从每吨35分到每吨70分不等 。

“原矿价值”是指该矿物被开采并带出地表后的价值 。在某些情况下，与加工或处理有关的费用可能允许扣除。但与矿体的勘探、开发和采矿以及恢复场地有关的费用通常不允许扣除。

（2）维多利亚州
维多利亚州的《1990年矿产资源(可持续发展)法》(The Mineral Resources (Sustainable Development) Act 1990) 规定，除褐煤外（褐煤的矿产资源税按“吉焦耳褐煤单位”收取），其他矿物的矿产资源税皆为矿物“市场价值净额”的2.75%。具体见澳大利亚《1990矿场资源（可持续发展）法》（Mineral Resources (Sustainable Development) Act 1990)第12A条，但该税率不适用石材，例如建筑用石头、石英、花岗岩、石灰石等。采石类（Extractive Minerals）的资源税按开采的石材的体积收取 。

“市场净值”指该矿物在首次出售、转让时的市场价值，扣除许可证持有人因销售、转让或处置矿物而直接产生的合理、必要的成本(包括保险、货运和营销)和必要的费用 。与购买、租用或维修运输矿物车辆，矿物营销相关的成本等通常被视为合理必要费用。但在第一次销售之前支出的用于发现、提取或加工的成本通常不属于可扣除成本。此外，维多利亚州对于黄金的矿产资源税的起征点为2500盎司以上。

（3）昆士兰州 
昆士兰州的矿产资源税主要由《昆士兰州2013年矿产资源条例》（Mineral Resources Regulation 2013）规定。矿产资源税的征收方式为两种，一种是按照矿物价值的一定比例征收，另一种是恒定的每吨多少钱来征收。昆士兰的矿产资源税免税起征额度（Royalty-free threshold）（每年10万澳元）并不适用所有矿产种类。

基础和稀有金属例如钴、铜、金、银、铅、锌、镍，矿产资源税的税率介于2.5%和5%之间浮动，浮动变化受金属市场价值变化的影响。消费于昆士兰本州，或消费于昆士兰州外也可能会导致矿场资源税的差别，以铝土为例，用于昆士兰州境内而开采的铝土矿，在整个缴税期间没有销售或者用于州外，则每吨1.50美元；而销售或者用于昆士兰州以外的铝土矿，则需缴纳铝土矿价值10%以上的矿产资源税，或每吨2美元。

（4）西澳大利亚州
在西澳大利亚，矿产资源税根据《西澳大利亚州1981年采矿条例》或州政府协议确定。目前西澳大利亚州政府采用二元矿产资源税，一种为按具体税率收取（specific rate），另一种为从价收取(ad valorem)。

按具体税率收取的矿产主要是建筑用或者工业用矿产，适用该类征税方式的矿产通常价值较低，按每吨价格收取 。当前，属于《西澳大利亚州1981年采矿条例》中A类价格的矿产资源按每吨73美分征税，属于该条例中B类价格的按每吨117美分征税 。该税率有效期至2025年6月30日。政府将于到期前3个月核定新的税率标准并公示。

所谓“从价收取”是指征收矿产资源价值的一定比例作为税收。矿产资源价值是指矿物在市场上首次销售的价值，减去允许扣除的项目。《西澳大利亚州1981年采矿条例》第85条对‘矿产资源价值’做了明确规定，并将黄金、铁、镍，以及以镍的伴生副产品形式出售的铜和钴的矿产资源价值区别对待 。当前，大宗矿产（经有限加工）的矿产资源税为7.5%的矿产资源价值；浓缩矿物（经选矿厂实质加工）的矿产资源税为5%的矿产资源价值；金属矿产的矿产资源税为2.5%的矿产资源价值。

（5）南澳大利亚州
南澳大利亚的矿产资源税根据矿物纯度分为四大类收取。四大分类分别为：提纯到95%及以上的精矿（Refined Minerals），包括铜、金、银、铅和锌；矿石和低于95%的精矿（Mineral Ores and Concentrates）包括铁矿石，铀精矿，煤，矿砂和金、银、铜等；工业矿物（Industry Minerals）包括石灰岩，大理石，宝石及半宝石，如水晶，翡翠，钻石等 ；采石类矿物（Extractive  Minerals）包括用于建筑目的的沙子、砾石、石头、贝壳或粘土，但不包括用于工业、农业和装饰(石材)用途的材料 。

提纯到95%及以上的精矿的税率为矿物价值的3.5% ；矿石和低于95%的精矿的税率为矿物价值的5%，工业矿物的税率为矿物价值的3.5%，采石类矿物为每吨52分 。

（6）塔斯马尼亚州

塔斯马尼亚州的矿产资源税由《塔斯马尼亚州1995年矿物资源开发法》第102条和《塔斯马尼亚州2016年矿物资源条例》第8条和第附录一（Schedule 1）规定。建筑材料和工业矿物按《2016年矿物资源条例》附录一公布的每吨法定金额收取 ，而附录一未明确规定的矿物则按公布的矿产资源税计算公式收取，该公式中决定税率的主要参数为净销售额和年度利润 ，同时，该类矿产资源税的最高征收比例为净销售额的5.35%。

该州的矿产资源税优惠政策集中在‘本州制造‘（初级矿物处理除外），非黄金类的矿物开采可能获得20%的折扣，黄金类的有可能获得10%的折扣 。

（7）北领地
《北领地1982年矿产资源税法》第9A条对北领地原有的矿产资源税做了修订。新的矿产资源税税收标准为取（a）或（b）种计算方法结果较大数为纳税额，该标准从2019年7月1日开始执行:
    (a) 净值的20%减去1万澳元；或者
    (b) 按年度生产总收入的如下百分比计算:
        (i) 2019年7月1日起的第一个纳税年度，或第一个纳税年度在2019年7月1日之后，矿产资源税的税率为年度生产总收入的1%（第一个纳税年度）；
        (ii) 第二个纳税年度的矿产资源税的税率为年度生产总收入的2%；
        (iii) 第三个年度及以后每个纳税年度的税率为年度生产总收入的2.5%。

“净值”=生产总收入-（运营成本+政府认可的资本扣除+适格的开采成本+第4CA条规定的其他适格扣除费用）

对于2019年7月1日或之后开始缴纳矿产资源税的小规模矿业，年生产总收入低于50万美元的免于缴纳矿产资源税。

逾期缴纳将产生额外的罚金，各个州关于罚金的计算方式和罚金的利率各不相同，同时，长时间未缴纳则可能导致矿权证被撤销的风险。

 

免责声明：本文内容无意作为任何人的法律意见或针对任何情况的法律观点，本文亦不应被视为寻求法律意见的替代。

 

作者简介：

西蒙.亚当斯(Simon Adams)

Squire Patton Boggs律师事务所合伙人（澳大利亚、新加坡）

西澳大利亚能源最高审查委员会裁决专家

 

王阳红（Ellen Wang）

Squire Patton Boggs律师事务所律师

中国贸促会全国企业合规委员会专家

中国矿业联合会法律专业委员会委员